קרן השתלמות היא חיסכון בינוני שנהנה מהטבות מס לפי פקודת מס הכנסה. שכיר שהמעסיק מפקיד עבורו עד 7.5% מהמשכורת, והוא עצמו מפקיד עד 2.5%, לא משלם מס על הפקדת המעסיק, עד תקרת משכורת של 15,712 ₪ בחודש. את הכסף ואת הרווחים אפשר למשוך בלי מס אחרי 6 שנים מההפקדה הראשונה, או אחרי 3 שנים בהגעה לגיל הפרישה או במשיכה לצורך השתלמות. עצמאי רשאי לנכות עד 4.5% מהכנסתו הקובעת, עד הכנסה של 293,397 ₪ בשנה. נכון לאוקטובר 2026, הפקדה של עצמאי מזכה בפטור על הרווחים עד 20,566 ₪ בשנה.
מהי קרן השתלמות ולמה היא כל כך פופולרית
קרן השתלמות היא קופת גמל שבה נצבר חיסכון לטווח בינוני. בניגוד לקרן פנסיה, הכסף לא נעול עד הפרישה. אחרי שש שנים אפשר למשוך אותו לכל מטרה, ובתנאים מסוימים כבר אחרי שלוש שנים. השם נשאר מהתקופה שבה הקרנות נועדו לממן השתלמות מקצועית, אבל היום רוב החוסכים משתמשים בכסף לכל צורך: דירה, רכב, לימודים או כרית ביטחון.
לפי ניתוח של אגף הכלכלן הראשי במשרד האוצר מאוקטובר 2025, סך הנכסים המנוהלים בקרנות ההשתלמות הגיע בסוף 2024 ל-406 מיליארד ₪. באותה שנה הסתכם הפסד הכנסות המדינה ממסים בגלל הטבות המס בקרנות ההשתלמות בכ-10.7 מיליארד ₪. לפי אותו ניתוח, 47% מהשכירים בגילי 25 עד 64 מפקידים לקרן השתלמות. השיעור נמוך מאוד בעשירון התחתון, 9%, ומגיע ל-83% בעשירון העליון.
הנתונים האלה מסבירים למה קרן השתלמות נחשבת לאחת ההטבות המשתלמות ביותר בתלוש השכר, ולמה כדאי לבדוק אם המעסיק מפקיד עבורכם, ובאיזה שיעור.
שלוש הטבות המס בקרן השתלמות
אגף הכלכלן הראשי מונה שלוש הטבות מס עיקריות:
- פטור על הפקדת המעסיק. הפקדת המעסיק, עד התקרה, לא נחשבת להכנסה בעת ההפקדה. לכן לא משלמים עליה מס הכנסה, ולפי הניתוח גם לא דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות.
- דחיית מס בשינוי הרכב ההשקעות. מעבר בין מסלולי השקעה בתוך הקרן לא יוצר אירוע מס.
- פטור ממס רווחי הון במשיכה. אחרי תקופת הוותק, הרווחים הריאליים שמקורם בהפקדות המוטבות פטורים ממס. לפי הניתוח, זהו פטור ממס בשיעור 25% על הרווח הריאלי.
"רווח ריאלי" הוא הרווח הנומינלי בניכוי עליית מדד המחירים לצרכן, כפי שמגדיר אותו הניתוח של משרד האוצר. כלומר, הפטור חל על התשואה שמעבר לשמירה על ערך הכסף.
ההטבה הראשונה שווה יותר למי ששיעור המס השולי שלו גבוה. לפי הניתוח, ההטבה השנתית הממוצעת בהפקדה בעשירון העליון היא כ-6,200 ₪, לעומת כ-1,100 ₪ בחמישון החמישי, ו-71% מההטבה בהפקדה מגיעים לשלושת עשירוני ההכנסה העליונים.
כמה מפקידים: שכירים
לפי סעיף 3(ה) לפקודת מס הכנסה, הפקדת מעסיק לקרן השתלמות פטורה ממס בעת ההפקדה עד 7.5% מהמשכורת הקובעת, ולעובד הוראה עד 8.4%. "משכורת קובעת" היא הכנסת העבודה, בלי החזרי הוצאות, שעות נוספות ותשלומים חד־פעמיים, ועד תקרה. לפי הפקודה, התקרה עומדת על 15,712 ₪ בחודש מאז מרץ 2004.
לפי סעיף 9(16א), גם הפקדת העובד נחשבת להפקדה מוטבת אם היא אינה עולה על 2.5% מהמשכורת הקובעת, או על שליש מהפקדת המעסיק.
| נתון (נכון לאוקטובר 2026) | לחודש | לשנה |
|---|---|---|
| תקרת המשכורת הקובעת | 15,712 ₪ | 188,544 ₪ |
| הפקדת מעסיק מרבית בפטור (7.5%) | 1,178 ₪ | 14,141 ₪ |
| הפקדת עובד מוטבת (2.5%) | 393 ₪ | 4,714 ₪ |
| סך ההפקדה המוטבת | 1,571 ₪ | 18,854 ₪ |
הסכומים השנתיים תואמים את הנתונים שבניתוח של משרד האוצר: 14,141 ₪ הפקדת מעסיק, 4,713 ₪ הפקדת עובד, ו-18,854 ₪ בסך הכול. ההבדל של שקל נובע מעיגול.
עובדי הוראה
עובדי הוראה זכאים להפקדה מוטבת מוגדלת. לפי סעיף 3(ה), הפקדת המעסיק אצלם פטורה עד 8.4% מהמשכורת הקובעת, במקום 7.5%. ההגדרה בפקודה מתייחסת לחברים בקרנות ההשתלמות של המורים והגננות ושל המורים העל־יסודיים.
דוגמה: משכורת של 12,000 ₪
המעסיק מפקיד 7.5%, כלומר 900 ₪ בחודש, והעובד מפקיד 2.5%, כלומר 300 ₪. כל הסכום מתחת לתקרה, ולכן הפקדת המעסיק פטורה ממס, וכל ההפקדה מוטבת. בשנה נצברים 14,400 ₪, לפני תשואה.
דוגמה: משכורת של 25,000 ₪
אם המעסיק מפקיד 7.5% מכל השכר, כלומר 1,875 ₪, רק 1,178 ₪ פטורים. לפי סעיף 3(ה), ההפרש נחשב להכנסת עבודה בעת ההפקדה, ומופיע בתלוש כשווי שחייב במס. אפשר לראות את ההשפעה על השכר נטו במחשבון השכר נטו, ולבדוק שההפקדות מופיעות כראוי בבודק תלוש השכר.
כמה מפקידים: עצמאים
לעצמאי יש מסלול נפרד, "קרן השתלמות לעצמאים". לפי סעיף 17(5א), עצמאי רשאי לנכות מהכנסתו את מה ששילם לקרן, עד 4.5% מההכנסה הקובעת. ההכנסה הקובעת היא ההכנסה החייבת מעסק או ממשלח יד, עד 293,397 ₪ בשנה, הסכום שנקבע לשנים 2024 עד 2027. לכן הניכוי המרבי הוא כ-13,203 ₪ בשנה.
לפי סעיף 9(16ב), הפטור על הרווחים במשיכה חל על "ההפקדה המוטבת". לפי הסכומים המעודכנים בפקודה, היא עומדת בשנים 2025 ו-2026 על 20,566 ₪ לשנה, לעומת 20,520 ₪ בשנת 2024. כלומר, עצמאי יכול להפקיד יותר ממה שהוא מנכה, וליהנות מפטור על הרווחים עד הסכום הזה.
| עצמאים – נתון לשנת 2026 | סכום |
|---|---|
| תקרת ההכנסה הקובעת | 293,397 ₪ |
| ניכוי מרבי (4.5%) | כ-13,203 ₪ |
| תקרת ההפקדה המוטבת לפטור על הרווחים | 20,566 ₪ |
דוגמה: עצמאית שמרוויחה 200,000 ₪ בשנה
4.5% מההכנסה הם 9,000 ₪, וזה הסכום שהיא רשאית לנכות. אם תפקיד 20,566 ₪, הרווחים על כל ההפקדה ייהנו מפטור במשיכה בזמן, אבל רק 9,000 ₪ יוכרו כניכוי מההכנסה באותה שנה.
מתי אפשר למשוך את הכסף בלי מס
לפי סעיף 9(16א) לשכירים וסעיף 9(16ב) לעצמאים, הסכומים וההפקדות המוטבות, יחד עם הרווחים שמקורם בהן, פטורים ממס במשיכה במועדים האלה:
| מצב | ותק נדרש מההפקדה הראשונה |
|---|---|
| משיכה לכל מטרה | 6 שנים |
| הגעה לגיל הפרישה | 3 שנים |
| משיכה לצורך השתלמות | 3 שנים |
| פטירת החוסך | הזכאים מושכים בפטור, בלי תנאי ותק |
"מועד התשלום הראשון" הוא סוף החודש שבו שולמה ההפקדה הראשונה לחשבון, או סוף החודש שבעבורו שולמה, לפי המוקדם. אצל עצמאים, לפי כללי מס הכנסה, משיכה לצורך השתלמות אחרי שלוש שנים מותרת בפטור רק כשההשתלמות נועדה לשמור על הרמה המקצועית בתחום העיסוק.
משיכה חלקית סוגרת את החשבון
לפי סעיף 9(16א)(ב), הפטור מותנה בכך שאם עובד משך סכום כלשהו מהחשבון, החשבון נסגר להפקדות נוספות. החריג: משיכה לשם השתלמות בישראל, של סכום שאינו עולה על שליש מהיתרה, כשלא הייתה משיכה כזאת ב-12 החודשים שקדמו לה. משיכה כזאת לא סוגרת את החשבון.
אפשר גם לא למשוך
אחרי שהקרן "נזילה", אין חובה למשוך. הכסף ממשיך להיות מושקע, והרווחים על ההפקדות המוטבות ממשיכים להיות פטורים. רבים משאירים את הקרן כחיסכון לטווח ארוך. גם בשלב הזה אפשר לעבור בין מסלולי ההשקעה בתוך הקרן בלי לשלם מס על המעבר, כך שאפשר להתאים את רמת הסיכון לתקופה שבה מתכננים להשתמש בכסף.
משיכה לפני הזמן: מה המחיר
משיכה לפני תום תקופת הוותק מאבדת את הפטור. אצל שכיר, הפקדות המעסיק שהיו פטורות בעת ההפקדה נחשבות לפי סעיף 3(ה) להכנסת עבודה בעת שהעובד מקבל אותן, ולכן הן חייבות במס לפי שיעור המס השולי שלו באותה שנה. גם הרווחים שנצברו מאבדים את הפטור.
אצל עצמאי, לפי סעיף 3(ה2), סכומים שמשך מקרן השתלמות לעצמאים שלא במועד, למעט הפקדות שלא הותרו לו בניכוי, נחשבים להכנסה מעסק או ממשלח יד בשנת המשיכה.
בשנת 2024 הממשלה אישרה הצעה לאפשר משיכה מוקדמת בשיעור מס מופחת. רשות המסים הבהירה ב-13.8.2024 שההצעה תיכנס לתוקף רק אחרי אישור ועדת הכספים ומליאת הכנסת. לא מצאנו בנוסח הפקודה הוראה כזאת, ולכן נכון לאוקטובר 2026 אין לסמוך עליה.
דוגמה
שכיר שמשך אחרי ארבע שנים 60,000 ₪, מהם 40,000 ₪ הפקדות מעסיק, יוסיף את 40,000 ₪ להכנסה החייבת שלו באותה שנה. אם הוא במדרגת מס של 31%, המס על החלק הזה לבדו יגיע לכ-12,400 ₪, ועוד מס על הרווחים. אילו חיכה שנתיים, היה יכול למשוך את כל הסכום בלי מס.
איך מתכננים משיכה: צעד אחר צעד
- מאתרים את כל הקרנות. לכל מקום עבודה ייתכן חשבון נפרד. את הפרטים אפשר למצוא בדוחות השנתיים שהקרנות שולחות, או אצל הגוף המנהל.
- בודקים את מועד ההפקדה הראשונה בכל חשבון. הוותק נספר לכל חשבון בנפרד, אלא אם החשבונות נחשבים לחשבון אחד לפי התקנות.
- מבחינים בין הפקדות מוטבות להפקדות שמעל התקרה. הרווחים על הפקדות שמעל התקרה אינם פטורים גם אחרי שש שנים. אצל מי שמשכורתו מעל 15,712 ₪, או עצמאי שהפקיד מעל 20,566 ₪ בשנה, חלק מהרווחים עשוי להיות חייב במס.
- מחליטים אם למשוך הכול או רק חלק. אחרי תקופת הוותק אפשר למשוך חלק ולהשאיר את השאר מושקע. לפני תקופת הוותק, כל משיכה סוגרת את החשבון להפקדות, למעט החריג של השתלמות.
- בודקים את ההשפעה על המס של השנה. במשיכה מוקדמת, הפקדות המעסיק מצטרפות להכנסה של אותה שנה. שנה שבה ההכנסה נמוכה, למשל שנת לימודים או חופשה ללא תשלום, עשויה להקטין את המס.
דוגמה: שכיר עם משכורת מעל התקרה
שכיר שמרוויח 20,000 ₪ בחודש, והמעסיק מפקיד עבורו 7.5% מתקרת המשכורת בלבד, 1,178 ₪, לא משלם מס על ההפקדה, וכל ההפקדה מוטבת. אם המעסיק מפקיד 7.5% מהשכר המלא, 1,500 ₪, ההפרש של 322 ₪ בחודש חייב במס בעת ההפקדה, והרווחים עליו לא ייהנו מהפטור במשיכה.
קרן השתלמות בסיום עבודה ובייפוי כוח מתמשך
החלפת מקום עבודה
הקרן שייכת לעובד. כשעוזבים עבודה, החשבון נשאר, והוותק ממשיך להיספר מההפקדה הראשונה. גם מי שעובר לעבודה שבה אין הפקדה לקרן השתלמות ממשיך לצבור ותק ותשואה בחשבון הקיים, ויכול למשוך ממנו בפטור כשיחלפו שש שנים מההפקדה הראשונה. כדאי לוודא בגמר החשבון שהמעסיק העביר את כל ההפקדות עד היום האחרון. לבדיקת התשלומים בסיום העבודה אפשר להיעזר במחשבון גמר החשבון.
חשבונות אחדים
לפי תקנות מס הכנסה משנת 1993, חשבונות שונים של עובד בקרן אחת או בכמה קרנות עשויים להיחשב לחשבון אחד לעניין הפטור. מי שיש לו כמה חשבונות צריך לבדוק את מועד ההפקדה הראשונה בכל אחד מהם לפני משיכה.
מיופה כוח בייפוי כוח מתמשך
לפי סעיף 32ו(ג) לחוק הכשרות המשפטית והאפוטרופסות, רוב הפעולות במוצר פנסיוני דורשות הסמכה מפורשת בייפוי הכוח המתמשך. משיכת כספים מקרן השתלמות במועד המותר היא אחד החריגים, ומיופה הכוח רשאי לבצע אותה גם בלי הסמכה מפורשת.
טעויות נפוצות
- למשוך שנה אחת לפני הזמן. ההפרש בין חמש לשש שנים יכול להגיע לאלפי שקלים של מס. לפני משיכה בודקים את מועד ההפקדה הראשונה המדויק.
- למשוך סכום קטן "רק לבדוק". משיכה חלקית סוגרת את החשבון להפקדות נוספות, אלא אם היא עומדת בתנאי החריג של השתלמות בישראל.
- לא לבדוק את התלוש. מעסיק שמנכה 2.5% מהעובד ולא מעביר את הסכום לקרן פוגע בחיסכון. בודקים בדוח השנתי של הקרן שההפקדות תואמות את התלוש.
- עצמאים שמפקידים רק את סכום הניכוי. הפטור על הרווחים חל עד 20,566 ₪, יותר מסכום הניכוי המרבי. מי שיכול להפקיד יותר מפסיד את ההטבה הזאת.
- לשכוח קרן ישנה. קרן ממקום עבודה קודם ממשיכה לצבור ותק ותשואה, אבל גם דמי ניהול. כדאי לאתר אותה ולבדוק את התנאים.
מתי כדאי לפנות לעורך דין או ליועץ מס
ברוב המקרים אפשר לנהל את הקרן לבד. יש מצבים שבהם כדאי להתייעץ:
- כשהמעסיק לא הפקיד לקרן השתלמות אף שהדבר נקבע בחוזה העבודה, בהסכם קיבוצי או בצו הרחבה. במצב כזה כדאי לפנות לעורך דין לדיני עבודה.
- כשהמעסיק ניכה כסף מהשכר ולא העביר אותו לקרן.
- לפני משיכה מוקדמת של סכום גדול, כדי לבדוק את השפעת המס.
- כשעצמאי מעוניין לבדוק את היחס בין ניכוי, הפקדה ומשיכה, או כשיש לו גם הכנסה ממשכורת.
עורכי דין ויועצים לענייני מסים מופיעים בעמוד עורכי הדין למיסים.
שאלות נפוצות
מה תקרת ההפקדה לקרן השתלמות ב-2026?
לשכירים, תקרת המשכורת הקובעת היא 15,712 ₪ בחודש. המעסיק יכול להפקיד בפטור עד 7.5% ממנה, כ-1,178 ₪ בחודש, והעובד עד 2.5%, כ-393 ₪. לעצמאים, הניכוי הוא עד 4.5% מהכנסה של עד 293,397 ₪ בשנה.
אחרי כמה שנים אפשר למשוך קרן השתלמות בלי מס?
אחרי 6 שנים מההפקדה הראשונה. בהגעה לגיל הפרישה, או במשיכה לצורך השתלמות, אחרי 3 שנים.
מה קורה אם מושכים קרן השתלמות לפני 6 שנים?
הפקדות המעסיק נחשבות להכנסת עבודה בשנת המשיכה וחייבות במס לפי המדרגה השולית, וגם הרווחים מאבדים את הפטור.
האם עצמאי יכול להפקיד לקרן השתלמות?
כן. לפי סעיף 17(5א) לפקודה, עצמאי מנכה עד 4.5% מהכנסתו הקובעת. הפטור על הרווחים במשיכה בזמן חל על הפקדות של עד 20,566 ₪ בשנה, בשנים 2025 ו-2026.
האם המעסיק חייב להפריש לי לקרן השתלמות?
פקודת מס הכנסה קובעת הטבות מס, ולא חובת הפקדה. החובה, אם קיימת, נקבעת בחוזה העבודה, בהסכם קיבוצי או בצו הרחבה החל על הענף.
האם משיכה חלקית סוגרת את הקרן?
כן, לפי סעיף 9(16א)(ב), משיכה של סכום כלשהו סוגרת את החשבון להפקדות נוספות. החריג הוא משיכה לשם השתלמות בישראל של עד שליש מהיתרה, פעם ב-12 חודשים.
מה קורה לקרן ההשתלמות כשמחליפים עבודה?
הקרן נשארת שלכם, והוותק ממשיך להיספר מההפקדה הראשונה. כדאי לוודא בגמר החשבון שכל ההפקדות הועברו עד היום האחרון לעבודה.
מה קורה לכסף בקרן אחרי פטירה?
לפי הפקודה, הזכאים לכספים רשאים למשוך אותם מהקרן בפטור ממס, בלי תנאי ותק.
מקורות
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש] (סעיפים 3(ה), 3(ה2), 9(16א), 9(16ב), 17(5א)) – ספר החוקים הפתוח
- על הטבת המס בקרן השתלמות – ניתוח מדיניות, אגף הכלכלן הראשי, משרד האוצר, אוקטובר 2025
- הבהרה לעניין החלטת הממשלה בדבר משיכת כספים מקרן השתלמות – רשות המסים, 13.8.2024
- חוק הכשרות המשפטית והאפוטרופסות, התשכ"ב-1962 (סעיף 32ו(ג)) – ספר החוקים הפתוח
המידע במאמר כללי, נכון ל-19.10.2026, ואינו ייעוץ משפטי. לפני החלטה כדאי להתייעץ עם עורך דין.
